评估信用风险——识别信用风险和信用减值的显着增加信用风险的评估——借款人违约的风险——通常是根据 IFRS 9 计量预期信用损失 (ECL) 的一个组成部分金融工具.除部分贸易和租赁应收款外，公司需要在每个报告日评估金融工具的信用风险自初始确认后是否显着增加。如果有，则在预期风险暴露的寿命期内确认预期信用损失；如果没有，则预期信用损失仅限于风险暴露的未来 12 个月内。
公司还需要评估风险敞口是否存在信用减值。[国际财务报告准则 9.5.5.3]与预期信用损失计量的其他方面类似，评估自初始确认以来信用风险 (SICR) 是否显着增加是前瞻性的，并考虑在报告日无需过度成本或努力即可获得的合理且可支持的信息。[见解 7.8.110.60]公司面临的挑战是将与 COVID-19 大流行的不断变化的经济影响相关的前瞻性信息纳入 SICR 评估，这些信息在报告日期无需过度成本或努力即可获得。进入更多细节识别 SICR 通常对银行和其他金融机构很重要。
许多银行计算个别风险暴露的显式违约概率 (PD)，并使用这些概率对 SICR 进行定量评估。他们将需要考虑是否可以及时将与 COVID-19 相关的违约风险变化纳入个人风险敞口的 PD。[国际财务报告准则 9.5.5.9]公司在识别 SICR 时还需要考虑定性因素。例如，客户行为的变化或要求支付假期或信用额度增加可能表明 SICR 或信用减值。[IFRS 9.B5.5.18]如果公司无法在单个工具的基础上识别信用风险的关键驱动因素，那么它可能需要在集体的基础上评估 SICR。
例如，它可能需要考虑，根据报告日的可用信息，某些行业或地区的所有或部分借款人的信用风险是否显着增加，如果是，则转移全部或部分风险进入第 2 阶段（如果信用受损，则进入第 3 阶段）。[IFRS 9.B5.5.16]直接向借款人提供的政府援助可能会降低借款人违约的可能性，从而避免在某些情况下发生 SICR。然而，在评估信用风险是否显着增加时，在财务担保下收回现金流的可能性是不可分割的不考虑该金融资产。这意味着预期的贷款回收政府向客户提供的担保可能包括在预期信用损失的计量中，但这种担保可能不会降低违约概率或避免发生 SICR。
主权风险敞口对政府有风险敞口的公司，包括对主权债券的投资，将需要更新其对预期信用损失的衡量以及对是否存在 SICR 的评估。 COVID-19 大流行不断演变的经济影响正在给政府财政带来压力，未来几个月压力可能会变得更大——这可能会影响对主权信用风险的评估。对于处于投资级评级范围下限且前景为负面的主权风险敞口，近期发生 SICR 的可能性将会提高。
[国际财务报告准则 9.5.5.9]修改和宽容由于借款人面临因 COVID-19 大流行不断演变的经济影响而面临更大财务压力的风险，他们可能会与贷方联系，要求针对当前借款条款做出让步。例如，他们可能要求放宽契约、延迟偿还利息或本金或降低利率。政府可能会鼓励银行为特定类型的客户提供优惠。
贷方和借方都需要仔细分析任何此类安排以确定适当的会计处理——即他们需要评估是否：–金融工具的合同条款发生变化，如果发生变化，是否会导致终止确认损益，或重新计量其摊余成本；[国际财务报告准则 9.5.4.3]和–对于贷方，该安排表明 SICR 或信用减值，或导致贷款部分注销。
[国际财务报告准则 9.5.5.12]如果政府向贷方提供援助，而这反过来又使贷方能够向其客户提供支持，那么贷方将需要考虑如何对这种援助进行会计处理——特别是，是否根据 IAS 20 进行政府补助会计政府补助的会计处理和政府援助的披露是必须的。[见解 7.8.130]治愈和试用期违约的定义可能会考虑补救期或试用期——即，如果金融资产先前已进入违约，借款人需要一段时期来证明在金融资产退出违约之前对其履行所有合同义务的担忧已显着减少。例如，即使如果借款人在现有或修改后的贷款合同条款下不再逾期 90 天，那么贷款人立即假设贷款不再违约可能是不合适的。
类似的考虑也适用于从贷款的初始确认中识别不再存在 SICR 的证据。贷方可能需要修改其现有的设置治愈或试用期的政策，以纳入正在进行的 COVID-19 大流行的具体情况。披露公司必须披露金融工具产生的风险的性质和程度以及如何管理这些风险。因此，公司需要解释COVID-19 对金融工具产生的风险以及如何管理这些风险的重大影响。它需要运用判断来确定与其业务相关且为实现这些目标所必需的具体披露。具体披露的示例包括以下内容。–管理层如何确定金融工具的信用风险自初始确认后是否显着增加。所使用的方法和指标可能会因应当前情况而发生变化——例如可能已经进行了额外的集体评估，或者金融工具可能已经进行了不同的分组。
[国际财务报告准则 7.35F]–用于评估 SICR 的方法、假设和信息——例如公司可能需要解释它如何将更新的前瞻性信息纳入评估 SICR。[国际财务报告准则 7.35G]–允许评估预期信用损失金额的定量和定性信息。之前披露的分析类型可能需要调整或补充，以清楚地传达 COVID-19 产生的影响。[国际财务报告准则7.35H-L]–有关公司在报告日对未来和其他主要估计不确定性来源所做的假设的信息，这些假设有可能导致下一财政年度内发生重大调整。
[国际会计准则1.125]管理层现在要采取的行动考虑：–是否可以及时将与 COVID-19 相关的违约风险变化纳入个人风险敞口的违约概率；–在识别 SICR 时纳入定性因素——例如客户行为的变化或付款假期或限额增加的要求；–集体评估 SICR；–金融工具合同条款的修改是否导致确认终止确认利得或损失，或重新计量利得或损失；–政府提供的援助是否意味着政府补助会计是适当的；和–是否需要根据 COVID-19 大流行的影响来审查现有的设定治愈期或试用期的政策。
