长期以来，全球汽车行业一直在探索和推动交通能源动力系统转型，新能源汽车的崛起，极大地加速了这一进程。汽车产业的电动化、智能化、网联化和共享化是未来的发展趋势。近年来，多国政府纷纷出台燃油车禁售时间表和新能源汽车发展目标，以推动新能源汽车的发展。
就在刚刚结束的“两会”上，推广新能源汽车也被我国政府纳入新一年有关重点支持“两新一重”建设的工作目标之中。纵观国内汽车市场，2018 年之后，在中国整体车市下滑的大环境下，新能源汽车仍然逆势增长，大量新能源汽车品牌诞生。传统的汽车行业面临巨大的挑战和转型的压力，迫使传统汽车厂家也依托资金、供应链和技术的优势加快新能源车布局。
和传统汽车行业相比，新能源汽车在研发、生产制造、销售的运作模式方面显得更加多元化，给税务架构的搭建和规划带来更大的空间。笔者将结合汽车行业的多年服务经验与实践观察，就国内新能源汽车行业在研发、生产环节的若干常见税务问题作简要探讨。
新能源汽车相关技术属于国家重点支持的高新技术领域，相关企业往往涉及大量的研发活动，因此申请高新技术企业资格以适用15%的优惠所得税税率，从而降低企业的整体税负水平，对在华从事新能源汽车产业的经营者，尤其是总部位于中国的新能源车企而言，很可能是其税务管理的核心内容之一。
目前绝大多数新能源汽车企业还处于前期投资阶段，尚未产生足够的利润以实际享受15%税率，但这并不意味着企业在现阶段就可怠于申请高新技术企业资格。因为除优惠税率以外，高新技术企业符合条件的税务亏损弥补年限可由一般情况下的5年延长至10年。
考虑到新能源汽车的研发周期一般较长，如果企业未在适当时机取得高新技术企业资格，可能使得实际获利时，前期研发投入形成的税务亏损已经超过结转弥补期限而无法发挥抵税效应。另一方面，高新技术企业资格还有助于企业获取更多政府财政支持，提升企业的信贷资质和融资能力。
因此，新能源车企应就高新技术企业资格申请的综合效益进行评估，结合企业的实际情况和商业规划对高新技术企业资格的申请和适用时点作出合理决策。在申请高新技术企业资格的过程中，考虑到国内新能源汽车的行业特性，相关企业可能会面临以下难点，需要提前作好预案：•申请主体的售车收入是否属于高新技术产品（服务）收入——高新技术企业的高新技术产品（服务）收入占当年总收入比例不得低于60%。实践中新能源车企往往将生产职能外包，向生产商购买成品车后再行销售。此等收入是否属于上述“高新技术产品（服务）收入”在实践中存有争议（具体内容可参见后文有关生产模式的讨论）。
•申请主体如何维持研发支出收入占比持续达标——高新技术企业的研发费用占销售收入总额比例不得低于一定标准（如最近一年销售收入在2亿元以上的，则不得低于3%）。一般而言，新能源车企在前期维持该比率问题不大；然而，随着企业后续发展规模的扩大，继续维持这一比率会越发困难，企业可能需要考虑后续的商业模式调整。•申请主体的境内研发支出是否符合要求——高新技术企业在境内发生的研发费用占研发费用总额比例不得低于60%。
实践中，新能源汽车的研发可能需要海外研发力量的实质性参与；为满足高新技术企业资格，此类企业需要对境内外的研发功能进行合理分配。如何选择合适的研发模式并实施有效的费用管理？在进行研发时，新能源汽车企业通常会面临不同的模式和方案选择，例如，是自主开发，还是通过外包和共享模式进行研发？是将研发部门作为公司的下设机构，还是将其设立为独立的法人实体？不同的模式和方案可能在法律、税务和财务方面带来不同的影响。
从税务角度而言，研发支出不仅是高新技术企业资格的一项重要核查指标（参见前文有关高新技术企业资格申请的讨论），而且更直接关系到企业研发支出加计扣除优惠政策的享受。因此，新能源汽车企业应关注不同研发模式和方案下研发支出加计扣除额的差异。例如，在外包研发模式下，委托方支付给受托方的研发费用只能按照80%计入委托方的加计扣除基数；涉及委托境外研发的，还需受到一定的比例限制。由此可见在同等金额的研发支出下，外包研发尤其是境外外包研发模式会降低加计扣除基数。
相关企业应考虑顺应政策导向，尽可能采用境内自主研发模式；在必须使用外包研发模式的情形时，也可以考虑进行适当的商业安排，如由委托方直接采购研发所需的物料和相关服务，并将其提供给受托方用于研发活动。此外，研发支出的归集、记录和资料留存，亦是新能源车企在研发活动管理中的一项难题。无论是出于财务会计的目的，还是申请高新技术企业资格，抑或是研发费用加计扣除的需要，相关企业都必须对研发项目及其支出进行清晰的核算。
由于上述三者对研发费用的归集口径彼此不同，所以进一步提高了企业研发费用的管理难度。相关企业在实施研发前，就应该着手建立健全完备的研发项目及其支出管理体系，确保企业能够以项目为单位，对每个项目的人工成本、费用、材料和制造费用核算准确并留存充分的记录，在兼顾财务影响（如研发支出的资本化时点对报表的影响）的基础上，使研发支出的归集与核算结果能够满足申请高新技术企业资格和研发费用加计扣除的需要。
