摘要《海南自由贸易港建设总体方案》（“《方案》”）提出，在海南自由贸易港全岛封关运作前，对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或含进口料件在洋浦保税港区加工增值超过（含）30%的货物，经洋浦保税港区进入境内区外的，免征进口关税，照章征收进口环节增值税、消费税（以下简称“加工增值免征关税政策”）。2021年7月8日，海关总署印发了《海关对洋浦保税港区加工增值货物内销税收征管暂行办法》（署税函[2021]131号）1（“《暂行办法》”），就纳税人享受加工增值免征关税政策的具体程序作出明确。
海口海关随后于7月13日发布《洋浦保税港区加工增值货物内销税收征管海关实施暂行办法》（海口海关公告[2021]2号）2（“海口海关2号公告”），对《暂行办法》中的部分事项和具体申报流程作出进一步细化规定。本期的《中国税务/商务新知》将简要介绍《暂行办法》和海口海关2号公告的具体政策内容，并分享相关洞察。详细内容加工增值免征关税政策的优惠详情《暂行办法》实施前，货物从洋浦保税港区进入境内区外地方，应按进口规定征收进口关税、进口环节增值税和消费税；境内区外的货物进入洋浦保税港区，视同出口，适用退税。
《暂行办法》实施后，在洋浦保税港区的鼓励类产业企业生产的，没有使用进口料件，或者使用进口料件且在区内加工增值超过30%的货物（含30%，下同），从洋浦保税港区进入海南省内其他地方或者内地其他城市，都可以免征关税，但进口环节增值税和消费税仍需按规定缴纳。享受优惠的对象享受加工增值免征关税政策的企业需满足以下全部条件：•鼓励类产业企业（以《海南自由贸易港鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业）；•在洋浦保税港区登记注册，且具有独立法人资格；•经洋浦经济开发区管委会备案。对于满足上述条件的企业，以下简称“备案企业”。
享受优惠的内销货物在区内加工增值率超过30%免进口关税的货物需不含进口料件，或使用了进口料件，但在区内加工增值超过30%，即货物出区的内销价格扣除境内区外料件和进口料件之后的剩余部分，占境内区外料件和进口料件价格的比例超过30%。具体计算公式如下：其中：•货物出区内销价格：向境内区外销售含有进口料件的制造、加工所得货物时的成交价格为基础确定。•境外进口料件价格：自境外进口该料件的成交价格为基础确定，并且应包括该料件运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
•境内区外采购料件价格：自境内区外采购该料件的成交价格为基础确定，并且应包含该料件运至洋浦保税港区的运输及其相关运费、保险费。深加工结转总体增值超过30%的货物内销同样适用加工增值免征关税政策根据海口海关2号公告，假设备案企业甲不是将进口料件加工成货物直接出区内销，而是先使用进口料件加工成A产品，再结转给区内另一备案企业乙，最终加工生产成B产品，企业乙把B产品出区内销。
在用上述公式计算加工增值率时，公式中的进口料件价格需要把企业甲和企业乙投入的境外进口料件价格加总，公式中境内区外采购料件价格也需把甲公司和乙公司投入的境内区外采购料件加总，若最终加工增值超过30%，B产品出区内销即可享受加工增值免征关税政策。含有进口料件且加工增值超过30%的货物出区内销申报程序•备案企业登陆国际贸易“单一窗口”的“海南特色应用”模块向洋浦保税港区公共信息服务平台的“海关监管辅助系统”发起加工增值货物内销免征进口关税备案申请；•对符合条件的备案申请，海关监管辅助系统自动生成该加工增值货物内销免征进口关税确认编号；
•境内区外进口企业凭确认编号，通过国际贸易“单一窗口”办理内销货物出区进口申报手续。加工增值超过30%的货物但不得享受加工增值免征关税政策的情况•境外进口料件属于实行关税配额管理商品的，不能享受出区内销免征关税政策。中国实施进口关税配额管理的商品有八类，包括化肥、小麦、玉米、大米、食糖、棉花、羊毛、毛条。使用上述8类进口商品作为料件加工制造的产品，即便增值率超过30%，在出区内销时，也不能享受加工增值免征关税政策。
•仅经过掺混、更换包装、分拆、组合包装、削尖、简单研磨或简单切割等一种或多种微小加工或者处理的，不能享受出区内销免征关税政策，以鼓励高附加值的制造业、加工业企业在洋浦保税港区开展实质性经营活动。注意要点《方案》提出将海南建设成为具有国际竞争力和影响力的“零关税”特殊海关监管区域，并设计出“一线放开、二线管住”的制度。“鼓励类产业企业生产的不含进口料件或含进口料件在海南自贸港加工增值超过30%（含）的货物进入内地，免征进口关税，照章征收进口环节增值税、消费税”是“二线管住”的重要措施。
