在本期国际/香港财务报告准则动态中，我们为您奉上揭秘IFRS9对企业的影响以及在IFRS15下主要责任人或代理的会计处理等文章。揭秘I FRS9系列继续解释预期信用损失模型。另外我们与您分享坎农街关于主要财务报表，财务报告概念框架以及具有权益特征的金融工具等报道。本月按数字编号的非国际财务报告解释公告(NIFRIC)与您探讨国际财务报告解释委员会(IFRIC)有关IAS32“金融工具：列报”驳回事项对实务操作的影响的相关介绍。
董少华+ 86 (10) 6 533 5661电邮联系我们揭秘IFRS9 —预期信用损失模型2预期信用损失是个会计术语。你知道它的含义及如何计算吗？I FRS9要求至少确认未来12个月的预期信用损失，而且当信用风险出现显著增加时，主体必须确认整个存续期预期的信用损失。本文将对12个月的预期信用损失、存续期的长度，以及在预期信用损失的计算中如何考虑信用增级进行说明。
什么是12个月预期信用损失？12个月预期信用损失是指由报告日后12个月内可能发生违约导致的预期信用损失。12个月预期信用损失是资产的整体信用损失，按照未来12个月内发生违约的可能性加权的结果。已发生违约的金融工具可能会发生信用质量好转，然后再次违约。如果后续违约与初始违约有关，则在计算预期信用损失时应视为同一事件。
存续期预期信用损失中的“存续期”是指什么？I FRS9对存续期信用损失的定义是，出借人面临信用风险的最长合同期限。因此，存续期是指合同期限或短于合同期限的期间。下列因素影响出借人面临的信用风险：•出借人是否有任何终止权：例如，一份按揭贷款的最长期限是20年，但每六个月末银行有权终止这项按揭贷款。如果银行的这项权利具有实质性，则计量预期信用损失的期限为6个月。 然而，如果根据当地保护借款人的法规，银行不得终止贷款，那么银行的这项权利不具有实质性，因此银行应将20年这个最长合同期限作为计量预期信用损失的存续期。
•借款人是否有提前还款权：例如，按揭贷款的合同期限通常为20-30年，但是在实际中，大多数借款人预计将在到期前还清贷款。这种情况下，对于存续期的确定，银行应估计借款人行使提前还款权的时间 。为实现上述目的，银行通常根据不同的预计提前还款时间对一组按揭贷款进行细分。？如何考虑信用增级？在计算预期信用损失的现金短缺时，主体必然会考虑现金流入。
这些现金流入应当包括来自押品、财务担保及其他信用增级的现金流，前提是上述信用增级是金融资产合同的组成部分且并未单独核算。“合同的组成部分”的含义很广泛，这不仅指合同中明确提及的内容，还包括根据当地法规和/或规定可以预见的项目。但它不包括在合同签订后取得的信用增级，这些信用增级应视为单独的合同并进行单独核算。实务中通常还有一个列报问题。如果信用增级不被包括在某项金融资产的预期信用损失计算中，则应视为一个单独的项目。这个问题对于损益表的影响是中立的，但在资产负债表上这些信用增级应按总额列报。
