新冠疫情已在全球产生深远影响，并且其影响将长期存在。许多国家的政府采取了前所未有的措施，包括人员隔离、减少聚集、关闭边境、非必要的服务行业停工，以及承诺为受影响的行业及个人提供财务支持（在某些情况下甚至承诺提供无条件的财务支持）。
新冠疫情的爆发不仅冲击了各国的医疗体系，其传播速度之迅猛也给经济及信贷环境带来巨大影响。正如普华永道《洞察》：新冠疫情的会计影响所述，新冠疫情将影响到所有行业的许多会计处理及财务报告领域。2020年3月，国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）发布了一份关于国际财务报告准则与新冠疫情的文件。监管机构也为金融机构提供了指引。但是处于各行各业的公司面临新的营运资金压力，其应收款的信用风险也可能增加。
本期《聚焦》从应收账款、合同资产、租赁应收款、公司间贷款及适用IFRS 9预期信用损失要求的任何其他金融资产入手，着重分析新冠疫情对企业计量预期信用损失的影响。除了本期《聚焦》讨论的预期信用损失以外，与IFRS 9相关的问题还包括继续采用套期会计的能力以及债务修改或营运资金改进项目的影响等。建议主体考虑所有潜在的会计问题。关于此类问题及其他问题的更多指引，请参阅上述《洞察》出版物。1.理事会文件包含的关键信息如上所述，新冠疫情带来了诸多的不确定性。
有鉴于此，理事会在2020年3月发布了一份关于应用IFRS 9的文件，以支持主体一致及稳健地应用IFRS 9。该文件指出，在当前情况下，估计预期信用损失是一项颇具挑战的工作，而且“目前很难在合理及可支持的基础上纳入新冠疫情及政府支持政策的特定影响。”同时，理事会也明确表示，“疫情导致的经济条件变化应当在主体采用的宏观经济情景及其权重中有所体现。”对于包括企业在内的所有主体而言，理事会文件的关键信息包括：-公司应当使用所有合理可支持的信息—历史信息和当期信息，以及前瞻性信息；及-IFRS 9并未规定任何“明确的界限”或某种机械的方法。
下文分析了这些信息及其他指引对于企业的影响。2.计量和列报预期信用损失—重申核心原则及环境不断变化带来的影响新冠疫情产生了重大的不确定性，而且各种情况势必会发生变化，但我们认为这不会妨碍主体估计预期信用损失。估计预期信用损失确实颇具挑战，但这并不意味着企业无法根据可获得的合理可支持的信息进行估计。在过渡到IFRS 9时，企业确认的减值准备很少出现大额增加的情况，但是在当前环境下，预期信用损失可能会增加。以下几点有助于计量预期信用损失：●为了满足IFRS 9中的“预期信用损失应当反映通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权金额”要求，企业在评估可能的结果及其范围时需要运用重大判断，特别是对于长期应收款，比如贷款或具有重大融资成分的应收账款和合同资产。无偏估计是指既没有过于乐观、也没有过于悲观的估计。
●鉴于疫情事态发展之快，对于以2020年3月为截止日的会计年度或中期报告，计量预期信用损失可能面临极大挑战。主体将需要根据与过去事项、当前状况及未来经济环境预测相关的最佳可用数据进行估计，需要对矩阵中的预期损失率进行调整，或者在正式的模型（如使用）上叠加疫情的影响。主体应当持续对事实及情况的进展进行监测，以获取为评估报告日相关情况的最新信息。●预期信用损失的计算方法不能一概而论，需要结合当地的情况及可获得的数据等因素，才能找出最适合的方法。在某些国家，特定债务人可能会获得政府的支持，而其他国家的债务人却没有。政府提供此类支持旨在补偿主体短缺的现金流，而部分措施的落实可能需要一定的时间，而且，即便落实了，主体可能会优先支付租金或员工工资，而不是其他供应商。因此，在考虑延迟付款或客户违约的可能性时，主体必须仔细分析政府支持的影响。
●IFRS 9要求主体考虑多种情景。然而，许多企业此前并未这样做，是因为在良性经济环境下是否考虑多种情境不会对结果产生重大影响。但这种处理方法在当前也许不再适当，对于应收贷款期限较长以及应收账款和合同资产具有重大融资成分的主体尤其如此。许多国家的经济状况已经恶化，这一情况应当在主体所采用的宏观经济情景及为其设置的权重中反映出来。例如，主体可能增加一个或以上情景，以反映更严重的经济下行及/或增加悲观情景的权重。如果主体假设核心情景的违约概率很低，则可能很难找到支持。随着在报告日评估主体受疫情影响的相关信息越来越多，相关估计可能会随之得到进一步完善。
