在本期国际/香港财务报告准则动态中，我们为您奉上“剥离财务报表”须知、在IFRS15下可变对价的会计处理、IFRS8建议修改的征求意见稿以及IFRS9对企业集团内部贷款的影响等文章。租赁准则工作室为您介绍租赁期限。另外我们与您分享坎农街关于“业务”定义的征求意见稿，“百分之十”测试中包含的费用及对IFRS准则的维护等报道。本月按数字编号的非国际财务报告解释公告(NIFRIC)与您探讨国际财务报告解释委员会(IFRIC)有关IAS34“中期财务报告”驳回事项对实务操作的影响。
在过去十年间，多家公司相继实施了引人注目的业务剥离。这些公司分拆、剥离或出售其非核心资产以应对市场的变化。剥离业务通常需要主体编制特殊目的的剥离财务报表并且此等财务报表须经审计。但究竟什么是剥离财务报表呢？这些报表有何用途？与公司可能为接受尽职调查而编制的其他财务信息有何不同？为什么编制此类报表时如此具有挑战性？什么是剥离财务报表？剥离财务报表是指主体的某个部门或业务组成部分的财务报表，例如一组相似产品或业务，或者上市公司的一个分部。剥离财务报表通常反映的是在同一控制下捆绑在一起但不构成法定子集团的经济活动的财务信息。主体通常不满足IFRS10中“集团”的定义，因而，主体通过汇总分部、独立的主体或者集团组成部分的财务信息来编制此类报表。因此，剥离财务报表常常称为“汇总财务报表”。
经审计的财务报表不同于项目介绍书(information memorandum) 或尽职调查报告所包含的信息（“交易财务数据”），后者可能局限于主要报表并可能忽略准则要求的主要项目，例如折旧、摊销和非经常性成本。向潜在买家提供的交易财务数据与经审计的剥离财务报表之间调节一致并说明存在差异的原因是非常重要的，因为要解释为何这些差异不影响到交易对价。不容小觑编制剥离财务报表可能要求进行大量判断。每一项交易均有所不同，因此每一套汇总财务报表将面对独特的困难。
交易的性质、报告主体的范围、会计记录的质量、母公司过去的实务和政策以及相关监管者的观点均非常重要。公司的利润表数据通常相当详细，但是资产负债表就称不上详细了。常见困难在于确定营运资本余额，特别是应收账款。此类支持性分类帐通常不是按照各项产品单独保存的。数据将需要手动导出，或使用现代数据技术导出。其它与剥离财务报表相关的复杂领域常常包括总部公用资源的分配、债务、公司间款项结余、养老金、股份支付及所得税的会计处理。
其他考虑事项剥离财务报表只是公司剥离业务这个巨大工程的一部分。处置一项业务的主要目的通常是使股东价值最大化。卖方将需要讲出一个有说服力的“退出”故事，让买方相信这项交易对于现有股东和潜在买家都是很有价值的，无论是私募股权、企业买家还是参与分拆（首次公开发行）的权益投资者。卖方将需要考虑尽职调查要求、剥离成本、持续经营模式、税务影响、会计影响及人员安排等等。非核心业务成功剥离的关键是提早规划。
