财政部于2017年发布了修订后的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，该准则自2018年1月1日正式施行，要求以预期信用损失为基础，包括考虑前瞻性调整在内的各种可获取的信息，对特定项目进行减值会计处理并确认损失准备。
近年来，监管机构陆续发布《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》（财会〔2020〕22号）、《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会〔2021〕2号）和《关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会〔2021〕32号），强调预期信用风险损失模型在具体事项中的应用，例如在新冠肺炎疫情下应用预期信用损失法重点关注的问题、重要模型和关键参数的调整应有专家论证并报董事会审批、满足要求的回表理财资产需要按规定计提信用风险减值准备等。
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毕马威观察
本期分析数据截止至2022年4月30日，样本包括59家已完成年报披露的已上市银行。分析内容不仅包括了年报数据披露分析，还结合了近年实操中同业关注的模型细节对年报中的减值会计政策、信用风险政策进行了深挖并较去年披露内容进行比对分析，例如，前瞻性调整中宏观经济指标更新频率、前瞻性调整中就ESG的考量、疫情常态化管理后管理层叠加的应用等。主要内容包括：
1. 减值范围及构成分析：
包括发放贷款及垫款、金融投资余额占比及构成情况等。
2. 信贷资产质量分析：
包括贷款迁徙率、地区不良率、产品不良率及行业不良率等。
3. 表内资产信用减值分析：
包括贷款拨备覆盖率、信贷和非信贷资产三阶余额占比、平均计提率、贷款信用等级分布等。
4. 表外项目信用减值分析：
包括各表外项目余额占比、计提率等。
5. 信用减值损失分析：
包括信贷成本变动、各经营分布损失占比和变动情况等。
6. 预期信用损失模型相关披露分析：
包括阶段划分方案、前瞻性权重、管理层叠加方案等。
基于上述分析，我们发现：
1 减值范围及构成较为稳定
2021年末样本内银行披露的减值范围内发放贷款及垫款、金融投资三分类资产余额平均占比基本与2020年末持平。零售类贷款余额平均占比较2020年末略有上升，金融投资产品类型70%以上主要仍是债券类。
2 整体信贷资产质量持续改善
2021年末样本内银行披露的贷款不良率平均为1.44%，较去年下降0.09%。其中部分已披露银行对公贷款不良率平均值由1.99%下降至1.84%，零售贷款不良率平均值从1.80%下降至1.63%。贷款五级分类迁徙率不同程度均有所下降。
3 风险抵补能力持续加强
2021年末样本内银行拨备覆盖率均值由2020年末的246.46%上升至2021年的272.21%。已披露银行表内信贷资产三阶段余额和减值准备整体计提比例平均较2020年无显著变化。不同类型银行阶段一资产计提率平均差异较为明显。
4 表外项目信用损失计提差异显著
2021年末表外业务拨备计提率平均约为0.97%，较2020年末下降0.08%。不同类型银行表外项目计提率范围差异较大。
5 信贷成本持续下降
近三年上市银行信贷成本平均呈先上升后下降趋势，其中，国有大型银行和股份制商业银行信贷成本平均连续三年下降。2021年样本内披露银行平均信贷成本约为1.26%。
6 模型相关披露更加充分
除会计政策外，多家银行还就本年内部评级变化、模型方案变化、前瞻性调整权重调整进行了披露。部分银行还对管理层叠加以及ESG对预期信用风险损失模型影响的评估进行了披露。
结语
预期信用风险损失模型在国内的落地，经历了准则切换咨询、疫情冲击调整，逐步进入到持续优化、内外部验证和审计阶段。毕马威风险管理咨询团队多年来持续为全国各类金融机构提供预期信用风险损失模型相关同业对标、差距分析、优化建议及外部验证、审计服务。如欲了解更多预期信用风险损失模型相关信息及业务咨询，欢迎联系毕马威专业服务团队。
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